Stock Options Irc

Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando você recebe a opção, quando você exerce a opção, ou quando você descarta a opção ou estoque recebido quando você exerce a opção. Existem dois tipos de opções de compra de ações: as opções concedidas de acordo com um plano de compra de ações de um empregado ou um plano de opção de compra de ações de incentivo (ISO) são opções de estoque estatutárias. As opções de compra de ações que não são concedidas nem em um plano de compra de ações para empregados nem em um plano ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a Publicação 525. Renda tributável e não tributável. Para obter ajuda para determinar se você recebeu uma opção de compra obrigatória ou não estatutária. Opções de ações estatutárias Se seu empregador lhe concede uma opção de compra de ações legal, geralmente não inclui qualquer valor em sua receita bruta quando você recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte as Instruções do formulário 6251. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos especiais do período de detenção, você terá que tratar o rendimento da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, com base no estoque na determinação do ganho ou perda na disposição das ações. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de compra de ações, bem como regras para quando o rendimento é relatado e como a renda é reportada para fins de imposto de renda. Opção de opção de opção de incentivo - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Ação de Incentivo de acordo com a Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e da renda ordinária (se aplicável) a serem reportados no seu retorno. Plano de Compra de Estoque de Empregados - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas ao exercer uma opção outorgada de acordo com um plano de compra de ações de empregado, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Estoque de Empregado em Seção 423 (c). Este formulário relatará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e renda ordinária a ser reportada no seu retorno. Opções de ações não estatutárias Se seu empregador lhe concede uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a incluir e o tempo para incluí-lo depende se o valor de mercado justo da opção pode ser prontamente determinado. Valor de Mercado Justo Determinado Justo - Se uma opção é negociada ativamente em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias em que você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve reportar renda para uma opção com um valor de mercado justo prontamente determinável. Valor de Mercado Justo Não Determinado Justamente - A maioria das opções não estatutárias não possui um valor de mercado justo prontamente determinável. Para opções não estatísticas sem um valor de mercado justo prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir na receita o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para obter informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525. Página Last Reviewed ou Updated: 30 de dezembro de 2016Like - Clique neste link para Adicionar esta página aos seus favoritos Share - Clique neste link para Compartilhar esta página por e-mail ou mídias sociais Print-Click Este link para Imprimir esta página Guia de Técnicas de Auditoria de Compensação com Base em Ações (agosto de 2015) NOTA. Este guia é atual durante a data de publicação. Uma vez que as mudanças podem ter ocorrido após a data de publicação que afetariam a precisão deste documento, nenhuma garantia é feita sobre a precisão técnica após a data de publicação. O que é compensação baseada em ações O termo remuneração baseada em ações inclui qualquer compensação paga a um empregado, diretor ou contratado independente que se baseie no valor de ações especificadas (geralmente, o estoque do empregador, que pode ser uma corporação ou um parceria). Exemplos de compensação baseada em ações incluem transferências de estoque, opções de ações, bônus de ações, ações restritas, unidades de ações restritas, planos de ações fantasmas, direitos de agradecimento de ações e outros prêmios cujo valor é baseado no valor do estoque especificado. Onde encontrar informações sobre a compensação baseada em ações Durante o processo de exame inicial, uma revisão de documentos relevantes com a Securities and Exchange Commission (SEC) e os documentos internos dos contribuintes é um bom lugar para começar. A revisão desses documentos pode ajudar na identificação de indivíduos que podem ter recebido uma remuneração baseada em ações. Os documentos pertinentes para fins de compensação arquivados na SEC incluem o Formulário 10-K (Relatório Anual), o DEF 14A (Declaração de Proxy Definitiva) e o Formulário 4 (Demonstração das Alterações na Propriedade Beneficiária). Os indivíduos identificados nos relatórios da SEC são considerados executivos e diretores de acordo com a seção 16 (b) da Lei de Câmbio de Segurança. Uma vez que os executivos e diretores da seção 16 (b) com acordos de compensação baseados em ações foram identificados, deve-se confirmar se toda a compensação relacionada a vários planos de remuneração foi reportada ao destinatário (no Formulário W-2 dos indivíduos ou no Formulário 1099 - MISC) e que os impostos apropriados sobre o emprego foram retidos e pagos. Se a remuneração atribuída aos executivos da seção 16 (b) não tiver sido devidamente reconhecida, o escopo de auditoria pode precisar ser expandido para outros executivos, diretores e funcionários em conformidade. A assistência de um Especialista em Imposto sobre o Emprego e uma revisão do site do Comitê de Compensação de Benefícios (CAB) devem ser consideradas. Os arquivos da SEC podem ser baixados do site da SEC. Os documentos sugeridos da SEC e possíveis documentos internos dos contribuintes são discutidos mais adiante. Documentos SEC O formulário 10-K é o relatório anual arquivado na SEC e fornece uma listagem completa dos executivos e diretores da seção 16 (b), a remuneração dos executivos e a propriedade da segurança de certos proprietários e administradores efetivos. Incluídos no Formulário 10-K são itens 10, 11 e 12 e referências a exposições suplementares arquivadas na SEC que podem conter planos de compensação adicionais para executivos. Esses planos de remuneração podem incluir opções de ações, ações restritas e outros tipos de compensação baseada em ações. Os planos podem discutir a aquisição de opções e a aquisição no caso de uma mudança de controle (ou seja, uma fusão ou aquisição da empresa). Uma alteração na provisão de controle também pode ser aplicada a parcerias de capital aberto que ofereçam equidade aos empregados. DEF 14A (Declaração Proxy de acordo com a Seção 14A da SEC). Mais conhecido como a Declaração de Proxy Definitiva ou a declaração anual de procuração, é o lugar mais fácil para pesquisar informações sobre a remuneração dos executivos. Esta declaração de procuração é enviada aos acionistas registrados antes da Reunião Anual e pode conter informações sobre opções de ações específicas e planos de remuneração para executivos. É mais detalhado do que o Formulário 10-K e fornece detalhes específicos quanto ao número de opções outorgadas e ao preço total de exercício sob os vários planos. A tabela de compensação de resumo. Encontrado na declaração de procuração definitiva, é a pedra angular das divulgações obrigatórias da SEC sobre a remuneração dos executivos. A tabela de compensação de resumo fornece, em um único local, uma visão abrangente das práticas de remuneração dos executivos da empresa. A tabela de compensação de resumo é seguida por outras tabelas e divulgações contendo informações mais específicas sobre os componentes da compensação pelo último ano completo. Esta divulgação inclui informações sobre concessões de opções de ações, direitos de avaliação de ações, prêmios de planos de incentivo de longo prazo, planos de pensão, contratos de trabalho e acordos relacionados. A Declaração de Proxy Definitiva também contém a Análise e Análise de Compensação (CDampA), que explica todos os elementos materiais dos programas de compensação de executivos da empresa. Para cumprir os requisitos de relatórios financeiros, a empresa deve estimar o valor da remuneração baseada em ações no momento da concessão. Para fins fiscais, a remuneração baseada em ações não é reportada como compensação até a data do vencimento ou a data de exercício (dependendo do tipo de remuneração baseada em ações em questão). Grandes discrepâncias são comuns. As tabelas para o Patrimônio Destacável no final do ano e os exercicios de opção e as ações vendidas podem fornecer informações sobre onde as discrepâncias surgem. As opções de compra de ações e outros planos de incentivo baseados em ações são geralmente incluídos como peças anexas aos registros da SEC no ano em que o plano entrou em vigor (o plano geralmente está incluído no DEF 14A para a revisão do acionista naquele ano). Por exemplo, um Plano de Ações e Incentivos de 2004 estará disponível no 2004 DEF 14A. Para as empresas do ano fiscal, os planos podem ser anexados ao DEF 14A para o ano civil anterior. O termo Opções de estoque de incentivo (ISOs) pode indicar que a empresa oferece uma compensação de capital destinada a cumprir o IRC 422. O termo Plano de Compra de Estoque de Empregados pode indicar que a empresa oferece compensação de capital destinada a cumprir o IRC 423. Consulte a seção sobre Opções de Compra Estatutária para Mais Informações. O formulário S-3 (Declaração de registro) é usado pelas empresas para divulgar informações financeiras importantes. O Formulário 4 (Demonstração das Alterações na Propriedade Beneficiária) fornece informações sobre a alienação de ações por venda ou transferência. Esta informação pode indicar se as ações foram transferidas para uma parceria familiar ou outra entidade controlada pelos acionistas, diretores e administradores. Documentos Internos Os Contratos de Emprego podem conter informações adicionais sobre os tipos de compensação concedidos aos empregados, incluindo o direito de participar de planos de remuneração específicos baseados em ações, tais como a concessão de opções de compra de ações, ações fantasmas, direitos de valorização de ações, ações restritas, , Ou outros itens com base no valor do estoque especificado. É importante rever esses contratos, mesmo que os conteúdos sejam duplicativos das informações contidas nos documentos da SEC. O Conselho de Administração e o Comitê de Remuneração devem ser revisados ​​para identificar atividades relacionadas à adoção de planos de incentivo e à concessão ou aquisição de ações, opções ou outras compensações com base em ações. Os relatórios emitidos pelo comitê de remuneração e apresentados ao conselho de administração devem ser solicitados porque podem fornecer informações sobre qualquer remuneração baseada em ações. O examinador deve verificar se os planos sob os quais as opções legais podem ser concedidas foram aprovados pelo conselho de administração e pelos acionistas. Os planos de opção de compra de ações estatutários requerem a aprovação dos acionistas no prazo de 12 meses antes ou após a adoção pelo conselho de administração. As opções legais incluem as Opções de Ações Incentivas (ISOs) e as opções outorgadas ao abrigo de um Plano de Compra de Ações de Empregados (ESPP). Também há regras de aprovação dos acionistas relacionadas à limitação de dedução no IRC 162 (m). Salvo o disposto nos regulamentos previstos no IRC 162 (m), não há requisitos de aprovação dos acionistas de acordo com o Código da Receita Federal para opções de ações não estatutárias, ações restritas, direitos de agradecimento de ações (SARs) ou planos de ações fantasmas. Para obter mais informações, consulte o Guia Técnico de Auditoria (ATG) sobre IRC 162 (m). O examinador também deve verificar se o contribuinte não cancelou ou reduziu os empréstimos antecipados aos executivos para exercer opções ou comprar ações restritas. Os cancelamentos ou reduções de empréstimos são aceitáveis ​​na medida em que foram incluídos como compensação adicional e estão sujeitos aos tributos da Lei de Contribuições de Seguro Federal (FICA), à Lei do Imposto de Desemprego Federal (FUTA) e à retenção de imposto de renda federal (FITW). Veja o Regulamento do Tesouro (Regra do Tesouro) 1.83-4 (c) e Decisão de Receita (Rev. Rul.) 2004-37. Sem inclusão nos salários dos executivos, o examinador deve considerar se a dedução corporativa é permitida. Veja IRC 83 (h). As penalidades também podem ser aplicáveis ​​para o arquivamento e o fornecimento incorretos do Formulário W-2 sob IRC 6721, 6722 e ou 6674. Uma discussão adicional sobre os empréstimos reduzidos utilizados para adquirir ações do empregador é encontrada abaixo em problemas potenciais. Transferências de estoque e Prêmios Determine se o estoque foi realmente transferido. O estoque é considerado transferido somente se o empregado tiver os riscos e benefícios de um proprietário. A transferência não depende unicamente do recebimento do estoque. Determine se as seguintes condições existem: O empregado ou contratado independente tem direitos de voto e de dividendos As restrições impostas ao estoque nos contratos de trabalho, planos de estoque ou outros documentos Existem muitos tipos de restrições, mas um exemplo seria uma restrição no Venda ou transferência do estoque pelo empregado. Se a empresa tiver sido liquidada, o empregado ou contratado independente tem direito a uma distribuição de liquidação. O empregado ou contratado independente tem direito a um ganho ou perda com base no aumento ou diminuição do valor de ações do Tesouro. Reg. 1.83-3 (a) contém vários critérios e exemplos para decidir se uma transferência ocorreu. Por exemplo, se um prestador de serviços (ou seja, um empregado ou contratado independente) paga ações com uma nota de não cobrança (uma nota em que o empregado não tem responsabilidade pessoal), a transação pode não ser uma transferência do estoque, mas pode ser Considerou uma opção para comprar ações no futuro porque o provedor de serviços não fez nenhum investimento e não tem risco de perda. Se o estoque declinar em valor, o provedor de serviços pode decidir não pagar a nota e perder o estoque. Nessas circunstâncias, o provedor de serviços não incorre no risco de um beneficiário efetivo se o valor da propriedade declinar substancialmente. Determine se houve transferência de opções de estoque para uma pessoa relacionada. A transferência de opções de ações compensatórias para pessoas relacionadas (do empregado ou contratado independente) é uma transação listada. O examinador deve considerar a emissão do Pedido de Documento de Informação para Abrigos Fiscais e também revisar o Aviso 2003-47, 2003-2 C. B. 132 para informações adicionais sobre este tipo de transação listada. Determine se houve uma redução no preço de compra de uma nota usada para adquirir estoque de empregador. Historicamente, em mercados de ações em declínio, alguns empregadores reduziram o saldo devedor de uma nota de recurso (uma nota em que o credor tem a capacidade de responsabilizar pessoalmente o devedor para reembolsar) emitida pelo empregador ao empregado em satisfação do preço de exercício de Uma opção para adquirir o estoque de empregadores. Sob o Tesouro. Reg. 1.83-4 (c), se um endividamento que tenha sido tratado como um valor pago (para fins do IRC 83 é posteriormente cancelado, perdoado ou satisfeito) por um valor inferior ao montante desse endividamento, o valor que não está em O fato pago é incluído no rendimento bruto do prestador do serviço pelo ano tributável em que ocorre tal cancelamento, perdão ou satisfação. A redução do saldo devedor da nota resulta na remuneração do trabalhador e os salários estão sujeitos à FICA, FUTA e FITW. Alguns contribuintes acreditam erroneamente que tal redução é um ajuste do preço de compra no IRC 108 (e) (5). Se o IRC 108 (e) (5) fosse aplicável, o empregado não reconheceria os rendimentos após a redução do saldo devedor da nota, mas sim ajustaria a base do imóvel subjacente (o estoque adquirido). Nesse caso, a redução do saldo devedor da nota é um meio de pagamento de remuneração pelo empregador ao empregado, e qualquer rendimento resultante da redução não é resultado da liquidação do endividamento para o empregado, pelo que IRC 108 ( E) (5) não se aplica. Veja Rev. Rul. 2004-37. Determine se foram realizadas eleições de acordo com o IRC 83 (b) e solicite registros para verificar essas eleições. Uma eleição de acordo com o IRC 83 (b) permite que um destinatário de propriedade restrita seja tributado quando a propriedade é transferida em vez de quando o imóvel realmente ganha (em uma data posterior, quando o valor pode ser maior). A eleição deve ser feita o mais tardar 30 dias a partir da data em que a propriedade é transferida para o provedor de serviços, sem extensões. Geralmente, tais eleições são tratadas através do departamento de folha de pagamento dos empregadores. As eleições nos termos do IRC 83 (b) também são comuns quando um indivíduo recebe participação em parceria ou recebe capital antes que uma entidade faça uma Oferta Pública Inicial (IPO). Veja Processo de Receita (Rev. Proc.) 93-27 e Rev. Proc. 2001-43. Veja Rev. Proc. 2012-29 para uma eleição modelo de acordo com o IRC 83 (b). O examinador deve verificar se os impostos sobre o emprego foram devidamente retidos em relação à propriedade restrita para a qual uma eleição do IRC 83 (b) foi feita, se aplicável. Além disso, o examinador deve verificar se a dedução corporativa corresponde ao valor incluído (se houver) na renda dos provedores de serviços. Eleições nos termos do IRC 83 (b) e das opções de compra de ações. Na ocasião, um provedor de serviços pode tentar fazer uma eleição nos termos do IRC 83 (b) no recebimento de opções de compra de ações. Uma eleição em relação a uma opção é nula porque uma eleição de acordo com IRC 83 (b) só pode ser feita com relação à propriedade que foi transferida. As opções sem um valor justo de mercado facilmente verificado (FMV) não são propriedade no sentido do IRC 83. No entanto, se o estoque comprado de acordo com o exercício de uma opção estiver sujeito a um risco substancial de confisco, o prestador de serviços poderá fazer um IRC 83 (b) eleição em relação ao estoque recebido de acordo com o exercício da opção. Determine se existe um risco substancial de caducidade depende dos fatos e circunstâncias. Geralmente, um risco substancial de confisco só existe se os direitos em bens transferidos forem condicionados, direta ou indiretamente, ao desempenho futuro (ou a abstenção de desempenho) de serviços substanciais por qualquer pessoa ou à ocorrência de uma condição relacionada a uma Propósito da transferência. A propriedade não é considerada transferida se estiver sujeita a um risco substancial de confisco, e no momento da transferência, os fatos e circunstâncias demonstram que é improvável que a condição de caducidade seja aplicada. Veja o Tesouro. Reg. 1.83-3 (c) para a definição e exemplos de riscos substanciais de confisco. Se houver uma transferência de propriedade, o examinador deve determinar se existe um risco substancial de confisco e, em caso afirmativo, a compensação deve ser reconhecida uma vez que o risco substancial de caducidade tenha caducado (assumindo que nenhuma eleição de acordo com o IRC 83 (b) foi feita ). A corporação tem direito a uma dedução correspondente (ver IRC 83 (h)), a menos que não seja permitido pelo IRC 162 (m) ou 280G. Seção 16b Executivos Pessoa física (s) que se qualificam como executivo de acordo com a seção 16 (b) da Securities Exchange Act de 1934 pode ser sujeita à ação se vendeu o estoque no lucro dentro de seis meses após a compra do estoque. Os direitos desses indivíduos na propriedade são tratados como sujeitos a um risco substancial de confisco e não transferíveis até o início de (i) o prazo de vencimento desse período de seis meses, ou (ii) o primeiro dia em que a venda desses bens Com um lucro não sujeitará o indivíduo a se adequar de acordo com a seção 16 (b) do Securities Exchange Act de 1934. Restrições de caducidade são restrições além das restrições não caducadas (veja abaixo) e incluem restrições que apresentam um risco substancial de perda. Uma restrição de lapso evita a transferência de estoque restrito até uma data específica após a qual o estoque pode ser vendido de forma definitiva, como um requisito de que o empregado realize serviços por um ano. Veja o Tesouro. Reg. 1.83-3 (i). As restrições não lapseis nunca caducarão e exigirá que o detentor do estoque venda ou ofereça a venda, a ação a um preço determinado de acordo com uma fórmula. Eles não são considerados riscos substanciais de confisco e nunca adiar o reconhecimento de renda, portanto, o prestador de serviços reconhece os rendimentos imediatamente após a concessão e a empresa é permitida uma dedução. Uma Restrição não Lapse não depende do prestador de serviços que presta serviços por um determinado número de anos. Em vez disso, a restrição terminará após a ocorrência de um evento específico, como mudança de controle, término de emprego ou morte do provedor de serviços. Uma restrição comum não-lapse (geralmente com um empregador não público) é quando um empregador exige que o empregado venda o estoque de volta ao empregador com valor contábil sempre que o empregado deseje descartá-lo por qualquer motivo. Nesse caso, o valor contábil será considerado FMV ao determinar o valor incluído como compensação na receita bruta do provedor de serviços. O empregado reconhecerá como compensação a diferença entre o valor contábil e qualquer valor pago pelo estoque. Veja IRC 83 (d) e Treas. Reg. 1.83-3 (h) e 1.83-5. Dividendos de estoque restrito. Se um empregado ou contratado independente receber dividendos ou outros rendimentos de ações restritas substancialmente não vendidas, os valores são considerados como compensação adicional para o indivíduo e devem ser incluídos na receita, estão sujeitos a impostos sobre o emprego e podem ser dedutíveis pela corporação. Veja o Tesouro. Reg. 1.83-1 (a) (1) e 1.83-1 (f), Exemplo (1). No entanto, se o empregado fizer uma eleição de acordo com o IRC 83 (b), os dividendos são tratados como renda de dividendos, em vez de compensação. Uma vez que o acervo de ações restrito ganha, os dividendos são tratados como renda de dividendos em vez de compensação. Questões potenciais envolvendo opções de ações Para determinar se há um problema com opções de estoque, o examinador deve determinar o tipo de opção de estoque recebida pelo indivíduo. Geralmente, as opções recebidas pelos executivos são chamadas de opções não estatutárias. Os empregadores têm muito mais discrição na concessão de opções não estatutárias em comparação com as opções legais. As Opções Estatutárias incluem Opções de Ações de Incentivo (ISOs) conforme descrito no IRC 422 e as opções concedidas de acordo com um Plano de Compra de Ações de Empregados (ESPP) conforme descrito no IRC 423. As Opções de Ações Estatutárias incluem ISOs e opções outorgadas sob um ESPP que só podem ser concedidas aos funcionários . O exercício das Opções Estatutárias não resulta em renda (remuneração) ou imposto de renda para o empregado, e o empregador não pode tomar uma dedução de remuneração. Os impostos sobre o emprego, como FICA, FUTA e FITW, não se aplicam ao exercício de uma opção ISO ou ESPP. Consulte o Aviso 2002-47, 2002-2 CB 97 (este aviso foi fornecido para uma moratória sobre a avaliação da FICA, FUTA e FITW no exercício de uma opção de compra de ações estatutária ou na alienação de ações adquiridas por um empregado de acordo com o Exercício de uma opção de compra de ações estatutária), IRC 3121 (a) (22), 3306 (b) (19), 421 (b) e 423 (c). Para obter informações sobre impostos sobre o emprego, consulte o Aviso 2002-47. O examinador deve revisar os termos de uma opção legal e verificar que não é permitido que seja tratado de outra forma que como uma opção de compra estatutária. Se o executivo puder convertê-lo em algo diferente de uma opção legal, então a opção é considerada uma opção de compra não estatutária, sujeita a FICA, FUTA e FITW no momento do exercício (Rev. Rul. 78-185, 1978). -1 CB 304). Uma disposição qualificada ocorre quando o empregado detém o estoque por pelo menos dois anos a partir da data da concessão e um ano a partir da data do exercício. Se os requisitos do período de detenção específico forem cumpridos, o empregado reconhecerá o ganho (ou perda) de capital na disposição do estoque (mas ainda não há dedução para o empregador). Regras especiais aplicam-se a uma disposição qualificada de ações adquiridas de acordo com um ESPP se o preço de exercício de opções fosse menor do que as ações FMV quando a opção foi outorgada. Por IRC 423 (c), o empregado reconhece rendimentos de remuneração iguais ao menor: O excesso da VMM da ação na data de sua alienação sobre o valor pago pela ação, ou O excesso da participação na concessão de opções Data sobre o preço de exercício. Se o preço da opção não for fixo e determinável no momento em que a opção for concedida, o preço da opção será computado como se a opção tivesse sido exercida na data da concessão. Veja o Tesouro. Reg. 1.423-2 (k) (1). Esta renda de compensação não está sujeita a FICA, FUTA ou FITW. Veja o Aviso 2002-47. Qualquer ganho adicional na disposição do estoque é caracterizado como ganho de capital. Veja IRC 423 (c). O empregador não recebe nenhuma dedução fiscal pela compensação reconhecida pelo empregado de acordo com esta regra especial. Veja o Tesouro. Reg. 1.423-2 (k) (1) (iii). A falta de cumprimento dos requisitos do período de detenção resulta em uma disposição desqualificante do estoque comprado mediante o exercício de uma Opção de Compra Estatutária. Nesse caso, o empregado tem uma remuneração (receita ordinária) na data da disposição desqualificante igual à diferença entre o preço de exercício e a JVM da ação subjacente na data do exercício. Se o estoque em questão fosse restrito (ou seja, sujeito a um risco substancial de confisco), o rendimento é a diferença entre o preço de exercício e a JVM na data em que a restrição caducou. No caso de uma disposição desqualificante, o empregador tem direito a uma dedução salarial correspondente. De acordo com o Tesouro. Reg. 1.6041-2 (a) (1), a compensação de uma disposição desqualificante é considerada salário, deve ser relatada no Formulário W-2 dos empregados e é dedutível na declaração de imposto de renda dos empregadores. No entanto, o rendimento das disposições desqualificadas não está sujeito a FICA, FUTA ou FITW. Para obter informações sobre impostos sobre o emprego, consulte o Aviso 2002-47. Há uma limitação anual de 100.000 no valor de um ISO de funcionários que pode tornar-se exercitável pela primeira vez durante qualquer ano civil. Consulte IRC 422 (d). Este limite é determinado com base no FMV do estoque no momento em que a opção é concedida e não no momento em que a opção é concedida. Na medida em que um ISO é exercível pela primeira vez (o primeiro dia em que a FMV excede 100.000), o excesso acima de 100.000 é tratado como uma opção não estatutária, sujeito a todas as regras de imposto sobre o emprego que regem essas opções. No momento do exercício, isso resulta em renda ordinária para o empregado e uma dedução salarial para o empregador. Veja o Tesouro. Reg. 1.422-4 para regras relacionadas à regra de 100.000. Consulte IRC 422 (c) (5) para as regras especiais para um proprietário de 10. Para as opções concedidas nos termos de um ESPP, nenhum funcionário é autorizado a acumular o direito de comprar ações do empregador que exceda 25.000 da FMV da ação (determinada quando as opções são concedidas) para cada ano civil em que a opção está em circulação. Veja IRC 423 (b) (3) e Treas. Reg. 1.423-2 (i). Regras de relatório e arquivamento Além de emitir um Formulário W-2, um empregador tem um requisito de relatório de informações de acordo com o IRC 6039 após o exercício de uma opção legal. O IRC 6039 exige que as empresas forneçam uma declaração por escrito a cada funcionário em ou antes de 31 de janeiro do ano seguinte ao ano para o qual o extrato é exigido sobre: ​​A transferência das ações das empresas de acordo com o exercício dos funcionários de um ISO e As empresas (ou sua Agentes) registrando a primeira transferência do título legal de uma ação de ações adquirida pelo empregado de acordo com o exercício de uma opção ESPP descrita no IRC 423 (c). A transferência de estoque para o empregado de acordo com o exercício de um ISO após 31 de dezembro de 2009 deve ser reportada no Formulário 3921. Com relação ao exercício de uma opção sob um ESPP após 31 de dezembro de 2009, a transferência de estoque para o empregado É relatado no Formulário 3922. O IRC 6039 também exige que as empresas arquivem um retorno de informação com o IRS. As opções de ações não estatutárias geralmente resultam em renda e salários ordinários na data do exercício ou outra disposição (Rev. Rul. 78-185). A corporação geralmente tem direito a uma dedução correspondente no IRC 83 (h), a menos que não seja permitida nos termos do IRC 162 (m) e 280G. As opções não estatutárias com um preço de exercício inferior ao FMV na data da concessão (uma opção com desconto) podem estar sujeitas ao IRC 409A. Veja os regulamentos finais no IRC 409A. As opções de ações não estatutárias não se enquadram nas exclusões salariais previstas no IRC 3121 (a) (22) ou 3306 (b) (19), e não estão sujeitas à moratória nos termos do Aviso 2002-47. Regras especiais aplicam-se a uma opção com uma FMV facilmente verificável. Geralmente, a empresa pode fornecer um relatório de opção de compra de ações não estatutária que deve mostrar, por empregado, a data de outorga da opção, a data de exercício, os impostos sobre o emprego retidos e o tipo de retorno da informação fornecido. Este relatório pode ser usado para conciliar a dedução fiscal na listagem de imposto de renda da empresa M-3 aos Formulários W-2 emitidos para os funcionários. A remuneração dos ex-funcionários deve ser reportada no Formulário W-2. Uma reconciliação deve ser solicitada para alguns dos exercícios maiores para a receita de opções relatada pelos funcionários na Caixa 1 e na Caixa 12, código V do Formulário W-2. Devem ser tomadas medidas adicionais para conciliar as deduções com o ano adequado para as empresas com final do exercício. As discrepâncias nas reconciliações podem indicar uma questão de imposto de renda ou emprego. Se as opções forem oferecidas aos diretores, verifique se um formulário 1099 foi emitido. Esta receita da opção deve ser relatada na declaração de imposto individual dos diretores (por exemplo, o Cronograma C ou na linha 21, Outras Receitas), juntamente com o imposto de trabalho próprio após exercício ou outra disposição. Determine que todos os FICA, FUTA e FITW apropriados são depositados. Se o imposto sobre o emprego for igual ou superior a 100.000 em qualquer dia durante um período de depósito, a empresa deve depositar o imposto no próximo dia bancário, independentemente de serem depositantes mensais ou semi-semanais. Se houver grandes ajustes do Schedule M-3 para opções exercidas e se o cronograma de depósito não variar, consulte um Especialista em Imposto sobre o Emprego para obter orientação sobre a possível falha na Penalização de Depósitos no IRC 6656. Outros Tipos de Compensação Baseada em Patrimônio A Stock Phantom O plano é um acordo segundo o qual os montantes diferidos são determinados por uma referência a hipotética fração de ações do empregador, sem sempre emitir as ações reais para o empregado. Dependendo dos termos do acordo, o empregado pode ter o direito de receber apenas o crescimento do valor do estoque entre o tempo que o empregador atribui as ações fantasmas e o tempo que o empregado cobra as ações. Alternativamente, o empregado pode ter o direito de receber o valor total do estoque, bem como quaisquer dividendos pagos desde o momento em que o empregador concede as ações fantasmas. O empregador não detém ações reais de ações para o empregado, mas, de acordo com os termos do plano, o empregado pode ser pago em ações reais ou em dinheiro no momento da retirada. Apesar de seu nome, os Planos de ações da Phantom são acordos de compensação diferida não qualificada (NQDC), e não acordos de estoque. O IRC 3121 (v) (2) prevê que um acordo é um NQDC se o empregado tiver um direito legalmente vinculante em um ano civil para o valor em dinheiro de um determinado número de ações que deve ser pago em um ano civil posterior. Normalmente, o indivíduo tem o direito de receber o valor em dinheiro do número de ações fantasmas que foram creditadas na conta individual no final do trabalho. O examinador deve determinar se a empresa se envolve em tais práticas e, se assim, obter uma compreensão dos termos do acordo. Veja os regulamentos finais no IRC 409A. O IRC 3121 (v) (2) trata do tratamento de certos acordos de redução de salário de compensação diferida, especificamente o tratamento de certos planos de remuneração diferidos não qualificados. Tesouro. Reg. 31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (ii) discute planos, arranjos e benefícios que não prevêem o diferimento de compensação, como opções de ações, direitos de valorização de ações e outros direitos de valor de ações. Tesouro. Reg. 31.3121 (v) (2) -1 (b) (5) o exemplo 8 fornece uma regra de temporização especial para a compensação diferida não qualificada, que pode incluir estoque fantasma. De acordo com a regra de tempo especial, o FMV do estoque fantasma é um salário no momento creditado na conta dos empregados (quando é adquirido). Se levado em consideração quando creditado na conta dos empregados, qualquer apreciação no valor das ações não é salário da FICA quando o executivo cobrar o estoque fantasma. No entanto, essa apreciação é renda para o empregado e sujeita a FITW. Os direitos de agradecimento de ações são outro método de compensação de funcionários ou contratados independentes. O direito de apreciação de estoque (SAR) é um acordo, durante um período especificado, que o empregado tem o direito de receber o aumento do valor do estoque de empregadores mediante a compensação ou o exercício da SAR. O empregado só pode se beneficiar da apreciação no valor do estoque, portanto, um evento tributável não ocorre até o exercício de uma SAR. O montante recebido após o exercício da SAR é incluído na renda dos funcionários, constitui salários e cria uma dedução para o empregador naquele momento. Veja Rev. Rul. 80-300, 1980-2 C. B. 165, Rev. Rul. 82-121, 1982-1 C. B. 79 e Treas. Reg. 1.451-2 (a). Os direitos de valorização de ações NÃO são compensados ​​diferidos, de acordo com a regra de tempo especial prevista no IRC 3121 (v) (2). Veja o Tesouro. Reg. 31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (ii) e Aviso 2005-1. No entanto, se os termos da SAR limitarem o valor que um empregado pode receber no exercício, o IRS determinou que o lucro foi recebido construtivamente no ano fiscal em que o limite máximo foi atingido. Veja o Decreto de Carta Privada (PLR) 8104119. Além disso, um funcionário que não executa uma SAR recebeu de forma construtiva o valor do estoque no final do prazo. Ver PLR 8120103. As unidades de ações restritas são promessas não garantidas e não financiadas para pagar caixa ou ações no futuro e são consideradas como remuneração diferida não qualificada sujeita ao IRC 3121 (v) (2), 451 e 409A. Normalmente, uma Unidade de Ações Restritas representa uma parcela de ações reais. As unidades de ações restritas geralmente não são tributáveis ​​na concessão se cumprirem os requisitos de, ou estiverem isentos de, IRC 451 e 409A. Geralmente, um evento tributável não ocorre até a aquisição da Unidade de Ações Restritas. Além disso, as Unidades de ações restritas não são consideradas como propriedades para fins do IRC 83, uma vez que nenhuma propriedade real foi transferida e, portanto, uma eleição do IRC 83 (b) não pode ser feita com relação à concessão de uma Unidade de Ações Restritas. Restricted Stock Units Settled with Stock A Restricted Stock Unit payable in stock is similar to a Restricted Stock Award, except that the employer does not transfer the stock to the employee until the Restricted Stock Unit vests. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC 451 and 409A (unless they satisfy an exception) but are not subject to IRC 83 at grant. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC 83 only when the stock is actually transferred to the employee. Typically, the value of the stock transferred is includable in the income of the service provider and a corresponding deduction allowed to the service recipient. Restricted Stock Units Settled With Cash A Restricted Stock Unit payable in cash is an arrangement under which the employee has the right to receive the value of the unit on the date the unit vests. Restricted Stock Units payable in cash are never subject to IRC 83 because no property is ever transferred. The amount of cash received upon vesting of the Restricted Stock Unit is includible in income of the service provider and a corresponding deduction is allowed to the service recipient. Stock Warrants are similar to stock options. They are certificates that allow the owner to purchase a specified number of shares, at a specified time, for a specified price. Stock options are normally granted to employees and other service providers, whereas warrants are typically granted to non-employees (including outside investors). They are typically options to purchase stock over a long period and are freely transferable instruments. See Blacks Law Dictionary 1617 (8th ed. 2004). Generally, warrants are not compensatory for tax purposes however, some options may be incorrectly referred to as warrants. Depending upon the facts and circumstances, the warrants are actually issued in exchange for performance of services and should be subject to taxation under IRC 83. In order to determine if proper tax treatment and consideration was given, a copy of the stock warrant agreement and underlying plan documentation (if any) should be obtained. Additional Resources Technical questions may be submitted to the Compensation amp Benefits Issue Practice Group on the CAB IPG website. Examiners may utilize the website discussion forum or submit a formal request. Page Last Reviewed or Updated: 16-Aug-201626 U. S. Code 422 - Incentive stock options Incentive stock options (a) In general Section 421(a) shall apply with respect to the transfer of a share of stock to an individual pursuant to his exercise of an incentive stock option if no disposition of such share is made by him within 2 years from the date of the granting of the option nor within 1 year after the transfer of such share to him, and at all times during the period beginning on the date of the granting of the option and ending on the day 3 months before the date of such exercise, such individual was an employee of either the corporation granting such option, a parent or subsidiary corporation of such corporation, or a corporation or a parent or subsidiary corporation of such corporation issuing or assuming a stock option in a transaction to which section 424(a) applies. (b) Incentive stock option For purposes of this part, the term incentive stock option means an option granted to an individual for any reason connected with his employment by a corporation, if granted by the employer corporation or its parent or subsidiary corporation, to purchase stock of any of such corporations, but only if the option is granted pursuant to a plan which includes the aggregate number of shares which may be issued under options and the employees (or class of employees) eligible to receive options, and which is approved by the stockholders of the granting corporation within 12 months before or after the date such plan is adopted such option is granted within 10 years from the date such plan is adopted, or the date such plan is approved by the stockholders, whichever is earlier such option by its terms is not exercisable after the expiration of 10 years from the date such option is granted the option price is not less than the fair market value of the stock at the time such option is granted such option by its terms is not transferable by such individual otherwise than by will or the laws of descent and distribution, and is exercisable, during his lifetime, only by him and such individual, at the time the option is granted, does not own stock possessing more than 10 percent of the total combined voting power of all classes of stock of the employer corporation or of its parent or subsidiary corporation. Such term shall not include any option if (as of the time the option is granted) the terms of such option provide that it will not be treated as an incentive stock option. (c) Special rules (1) Good faith efforts to value of stock If a share of stock is transferred pursuant to the exercise by an individual of an option which would fail to qualify as an incentive stock option under subsection (b) because there was a failure in an attempt, made in good faith, to meet the requirement of subsection (b)(4), the requirement of subsection (b)(4) shall be considered to have been met. To the extent provided in regulations by the Secretary, a similar rule shall apply for purposes of subsection (d). (2) Certain disqualifying dispositions where amount realized is less than value at exercise If an individual who has acquired a share of stock by the exercise of an incentive stock option makes a disposition of such share within either of the periods described in subsection (a)(1), and such disposition is a sale or exchange with respect to which a loss (if sustained) would be recognized to such individual, then the amount which is includible in the gross income of such individual, and the amount which is deductible from the income of his employer corporation, as compensation attributable to the exercise of such option shall not exceed the excess (if any) of the amount realized on such sale or exchange over the adjusted basis of such share. (3) Certain transfers by insolvent individuals If an insolvent individual holds a share of stock acquired pursuant to his exercise of an incentive stock option, and if such share is transferred to a trustee, receiver, or other similar fiduciary in any proceeding under title 11 or any other similar insolvency proceeding, neither such transfer, nor any other transfer of such share for the benefit of his creditors in such proceeding, shall constitute a disposition of such share for purposes of subsection (a)(1). (4) Permissible provisions An option which meets the requirements of subsection (b) shall be treated as an incentive stock option even if the employee may pay for the stock with stock of the corporation granting the option, the employee has a right to receive property at the time of exercise of the option, or the option is subject to any condition not inconsistent with the provisions of subsection (b). Subparagraph (B) shall apply to a transfer of property (other than cash) only if section 83 applies to the property so transferred. (5) 10-percent shareholder rule Subsection (b)(6) shall not apply if at the time such option is granted the option price is at least 110 percent of the fair market value of the stock subject to the option and such option by its terms is not exercisable after the expiration of 5 years from the date such option is granted. (6) Special rule when disabled For purposes of subsection (a)(2), in the case of an employee who is disabled (within the meaning of section 22(e)(3)), the 3-month period of subsection (a)(2) shall be 1 year. (7) Fair market value For purposes of this section, the fair market value of stock shall be determined without regard to any restriction other than a restriction which, by its terms, will never lapse. (d) 100,000 per year limitation To the extent that the aggregate fair market value of stock with respect to which incentive stock options (determined without regard to this subsection) are exercisable for the 1st time by any individual during any calendar year (under all plans of the individuals employer corporation and its parent and subsidiary corporations) exceeds 100,000, such options shall be treated as options which are not incentive stock options. (2) Ordering rule Paragraph (1) shall be applied by taking options into account in the order in which they were granted. (3) Determination of fair market value For purposes of paragraph (1), the fair market value of any stock shall be determined as of the time the option with respect to such stock is granted. Subsec. (c)(5) to (8). Pub. L. 101508. 11801(c)(9)(C)(ii), redesignated pars. (6) to (8) as (5) to (7), respectively, and struck out former par. (5) Coordination with sections 422 and 424 which read as follows: Sections 422 and 424 shall not apply to an incentive stock option. 1988Subsec. (b). Pub. L. 100647. 1003(d)(1)(A), inserted at end Such term shall not include any option if (as of the time the option is granted) the terms of such option provide that it will not be treated as an incentive stock option. Subsec. (b)(7). Pub. L. 100647. 1003(d)(2)(B), struck out par. (7) which read as follows: under the terms of the plan, the aggregate fair market value (determined at the time the option is granted) of the stock with respect to which incentive stock options are exercisable for the 1st time by such individual during any calendar year (under all such plans of the individuals employer corporation and its parent and subsidiary corporations) shall not exceed 100,000. Subsec. (c)(1). Pub. L. 100647. 1003(d)(2)(C), substituted subsection (d) for paragraph (7) of subsection (b). 1986Subsec. (b)(7). Pub. L. 99514. 321(a), added par. (7) and struck out former par. (7) which read as follows: such option by its terms is not exercisable while there is outstanding (within the meaning of subsection (c)(7)) any incentive stock option which was granted, before the granting of such option, to such individual to purchase stock in his employer corporation or in a corporation which (at the time of the granting of such option) is a parent or subsidiary corporation of the employer corporation, or in a predecessor corporation of any of such corporations and. Subsec. (b)(8). Pub. L. 99514. 321(a), struck out par. (8) which read as follows: in the case of an option granted after December 31, 1980. under the terms of the plan the aggregate fair market value (determined as of the time the option is granted) of the stock for which any employee may be granted incentive stock options in any calendar year (under all such plans of his employer corporation and its parent and subsidiary corporation) shall not exceed 100,000 plus any unused limit carryover to such year. Subsec. (c)(1). Pub. L. 99514. 321(b)(2), substituted paragraph (7) of subsection (b) for paragraph (8) of subsection (b) and paragraph (4) of this subsection. Subsec. (c)(4). Pub. L. 99514. 321(b)(1), redesignated par. (5) as (4) and struck out former par. (4) relating to carryover of unused limit. Subsec. (c)(5), (6). Pub. L. 99514. 321(b)(1)(B), redesignated pars. (6) and (8) as (5) and (6), respectively. Former par. (5) redesignated (4). Subsec. (c)(7). Pub. L. 99514. 321(b)(1), redesignated par. (9) as (7) and struck out former par. (7) which provided that for purposes of subsec. (b)(7) any incentive stock option be treated as outstanding until such option was exercised in full or expired by reason of lapse of time. Subsec. (c)(8). Pub. L. 99514. 321(b)(1)(B), redesignated par. (10) as (8). Former par. (8) redesignated (6). Subsec. (c)(9). Pub. L. 99514. 321(b)(1)(B), redesignated par. (9) as (7). Pub. L. 99514. 1847(b)(5), substituted section 22(e)(3) for section 37(e)(3). Subsec. (c)(10). Pub. L. 99514. 321(b)(1)(B), redesignated par. (10) as (8). 1984Subsec. (c)(9). Pub. L. 98369. 2662(f)(1), substituted section 37(e)(3) for section 105(d)(4). 1983Subsec. (b)(8). Pub. L. 97448. 102(j)(1), substituted granted incentive stock options for granted options. Subsec. (c)(1). Pub. L. 97448. 102(j)(2), substituted Good faith efforts to value stock for Exercise of option when price is less than value of stock as par. (1) heading and inserted sentence providing that, to the extent provided in regulations by the Secretary, a rule similar to that already enunciated in the paragraph applies for purposes of par. (8) of subsec. (b) and par. (4) of subsec. (c). Subsec. (c)(2)(A). Pub. L. 97448. 102(j)(3), substituted either of the periods for the 2-year period. Subsec. (c)(4)(A)(ii). Pub. L. 97448. 102(j)(4), substituted granted incentive stock options for granted options. Effective Date of 1988 Amendment Amendment by Pub. L. 100647 effective, except as otherwise provided, as if included in the provision of the Tax Reform Act of 1986, Pub. L. 99514. a que se refere essa alteração, ver a seção 1019 (a) do Pub. L. 100647. set out as a note under section 1 of this title . Effective Date of 1986 Amendment The amendments made by this section amending this section shall apply to options granted after December 31, 1986 . Amendment by section 1847(b)(5) of Pub. L. 99514 effective, except as otherwise provided, as if included in the provisions of the Tax Reform Act of 1984, Pub. L. 98369, div. A. to which such amendment relates, see section 1881 of Pub. L. 99514. set out as a note under section 48 of this title . Effective Date of 1984 Amendment The amendment made by subsection (a)(1) amending this section shall apply to options granted after March 20, 1984. except that such subsection shall not apply to any incentive stock option granted before September 20, 1984. pursuant to a plan adopted or corporate action taken by the board of directors of the grantor corporation before May 15, 1984 . Amendment by section 2662 of Pub. L. 98369 effective as though included in the enactment of the Social Security Amendments of 1983, Pub. L. 9821. see section 2664(a) of Pub. L. 98369. set out as a note under section 401 of Title 42. The Public Health and Welfare. Effective Date of 1983 Amendment Amendment by Pub. L. 97448 effective, except as otherwise provided, as if it had been included in the provision of the Economic Recovery Tax Act of 1981, Pub. L. 9734. to which such amendment relates, see section 109 of Pub. L. 97448. set out as a note under section 1 of this title . (1) Options to which section applies. Except as provided in subparagraph (B), the amendments made by this section enacting this section and amending sections 421, 425 now 424, and 6039 of this title shall apply with respect to options granted on or after January 1, 1976. and exercised on or after January 1, 1981. or outstanding on such date. (B) Election and designation of options. In the case of an option granted before January 1, 1981. the amendments made by this section shall apply only if the corporation granting such option elects (in the manner and at the time prescribed by the Secretary of the Treasury or his delegate) to have the amendments made by this section apply to such option. The aggregate fair market value (determined at the time the option is granted) of the stock for which any employee was granted options (under all plans of his employer corporation and its parent and subsidiary corporations) to which the amendments made by this section apply by reason of this subparagraph shall not exceed 50,000 per calendar year ans shall not exceed 200,000 in the aggregate. (2) Changes in terms of options. In the case of an option granted on or after January 1, 1976. and outstanding on the date of the enactment of this Act Aug. 13, 1981 , paragraph (1) of section 425(h) of the Internal Revenue Code of 1986 formerly I. R.C. 1954 shall not apply to any change in the terms of such option (or the terms of the plan under which granted, including shareholder approval) made within 1 year after such date of enactment to permit such option to qualify as a incentive stock option. For provisions that nothing in amendment by Pub. L. 101508 be construed to affect treatment of certain transactions occurring, property acquired, or items of income, loss, deduction, or credit taken into account prior to Nov. 5, 1990. for purposes of determining liability for tax for periods ending after Nov. 5, 1990. see section 11821(b) of Pub. L. 101508. set out as a note under section 45K of this title . Treatment of Options as Incentive Stock Options In the case of an option granted after December 31, 1986. and on or before the date of the enactment of this Act Nov. 10, 1988 , such option shall not be treated as an incentive stock option if the terms of such option are amended before the date 90 days after such date of enactment to provide that such option will not be treated as an incentive stock option. Plan Amendments Not Required Until January 1, 1989 For provisions directing that if any amendments made by subtitle A or subtitle C of title XI 11011147 and 11711177 or title XVIII 18001899A of Pub. L. 99514 require an amendment to any plan, such plan amendment shall not be required to be made before the first plan year beginning on or after Jan. 1, 1989. see section 1140 of Pub. L. 99514. as amended, set out as a note under section 401 of this title . Written determinations for this section These documents, sometimes referred to as Private Letter Rulings, are taken from the IRS Written Determinations page the IRS also publishes a fuller explanation of what they are and what they mean. The collection is updated (at our end) daily. It appears that the IRS updates their listing every Friday. Note that the IRS often titles documents in a very plain-vanilla, duplicative way. Do not assume that identically-titled documents are the same, or that a later document supersedes another with the same title . That is unlikely to be the case. Release dates appear exactly as we get them from the IRS . Some are clearly wrong, but we have made no attempt to correct them, as we have no way guess correctly in all cases, and do not wish to add to the confusion. We truncate results at 20000 items. After that, youre on your own.